Відкладені податкові активи: сутність та основні принципи обліку

Сутність відкладених податкових активів

Відкладені податкові активи представлені деякими тимчасовими різницями, які можуть утворювати певний позитивний результат діяльності, проте в звітному періоді з нього не надходить платіж до бюджету. При цьому дані зобов`язання можуть бути сплачені лише в наступному звітному періоді. Також в відкладені податкові активи можуть бути включені наступні тимчасові різниці:

- що виникають унаслідок різних способів нарахувань амортизації в рамках податкового (велика величина) і бухгалтерського (менша величина) обліків;

- від виручки, отриманої після продажу готової продукції або товарів, а також наданих робіт і послуг у формі доходу від основного виду діяльності. Сюди ж може бути віднесено і прийняття до уваги процентних доходів з бухгалтерського обліку, виходячи з визначеності в часовому проміжку фактичного здійснення діяльності суб`єктом господарювання. При цьому з метою оподаткування використовується касовий метод;

- відстрочка або розстрочка платежу по прибутку;

Відео: Вебінар «Основні принципи ведення податкового обліку в конфігураціях 1С: Підприємство 8.3» (частина 1)

- що виникають від включення відсотки, які сплачуються організаціями по наданих їм кредитів і допомог, відкладені податкові активи відображаються з додаванням позареалізаційних витрат;

- що виникають при нарахуванні відсотків за позиками, що видаються щомісяця, з одноразовим погашенням їх боржником.

Відео: ПБО 18/02. Урок 8. Принципи відображення НУ (з теми №1 Повного курсу 1С: Бухгалтерія 8)

Відображення відкладених податкових активів в обліку

В зв`язку з тим що бухгалтерська звітність формується окремо від свого "побратима ", Відкладені податкові активи, швидше за все, можуть бути представлені у вигляді недоплати по прибутку, але тільки за станом на певну дату, грунтуючись на даних декларацій за звітні періоди і платежів з прибутку у формі авансів. Тому часто дана ситуація набуває такого вид: податок, який розрахований з бухгалтерського обліку, перевищує величину його аналога, обчисленого в іншому вигляді обліку. Відображення відстрочений податковий актив здійснюється відповідно до конкретного ПБО. Наприклад, в кореспонденції таких рахунків: кредит рахунки "Відкладені податкові зобов`язання" з одночасним відображенням в дебет рахунку "Розрахунки по податках і зборах". Облік відстрочених податкових активів проводиться в бухгалтерському обліку в сумі, яка визначена в формі твору тимчасових різниць, що проявилися в звітному періоді, і ставки платежу, яка застосовується в звітний період.

принцип вченихта

Найчастіше такий тип активів виникає у суб`єктів господарювання, що використовують в податковому обліку касовий метод. При цьому такі відкладені активи виникають як за доходами, так і за видатками. Як приклад може бути наведена наступна операція. Товари фактично відвантажені, однак гроші від покупця "ще в дорозі". Тому згідно з бухгалтерським обліком, виручка вже є, а податкового обліку - немає. Бухгалтерська прибуток, відповідно, буде вища за податкову. А коли гроші фактично надійдуть, дана різниця зникає.